Av. Dr. Radu Pavel subliniază importanța respectării obligațiilor declarative în contextul procedurii stabilite prin Ordinul președintelui ANAF nr. 1.022/2026, care reglementează stabilirea din oficiu a TVA pentru persoanele impozabile ce nu au depus formularul 300. Este esențial ca contribuabilii să gestioneze prompt notificările primite de la ANAF.
Procedura de stabilire din oficiu se aplică în termenul de prescripție pentru fiecare perioadă fiscală în care decontul nu a fost depus.
Acest mecanism nu se aplică persoanelor impozabile care sunt inactive fiscal, conform art. 107 alin. (4) din Codul de procedură fiscală. De asemenea, perioadele deja inspectate sau aflate în verificare nu sunt incluse în această procedură.
Ce se întâmplă dacă nu este depus decontul de TVA 300
ANAF are responsabilitatea de a identifica persoanele impozabile înregistrate pentru TVA care nu au depus decontul pentru perioada fiscală respectivă și le trimite o notificare referitoare la nedepunerea decontului de TVA.
Notificarea îi oferă contribuabilului ocazia de a-și îndeplini obligațiile declarative. În cazul în care formularul 300 nu este depus în termen de 15 zile de la primirea notificării, organul fiscal poate începe procedura de stabilire din oficiu a TVA, conform art. 107 alin. (1) din Codul de procedură fiscală.
Contribuabilul este, de asemenea, informat despre dreptul său de a fi audiat și este invitat să se prezinte la organul fiscal în termenul specificat.
„Recomandăm contribuabililor să verifice din timp obligațiile de declarare a TVA și să respecte termenele de depunere a decontului, pentru a evita declanșarea procedurii de impunere din oficiu”, a declarat Avocatul Coordonator al Societății Românești de Avocatură Pavel, Mărgărit și Asociații, Dr. Radu Pavel.
Notificarea privind nedepunerea decontului TVA
Notificarea emisă conform Ordinului nr. 1.022/2026 specifică perioada fiscală pentru care ANAF consideră că formularul 300 nu a fost depus și avertizează că nedepunerea acestuia în termenul de 15 zile poate duce la stabilirea din oficiu a obligației de plată.
Contribuabilului i se oferă și ocazia de a-și exercita dretul de a fi audiat, conform art. 9 din Codul de procedură fiscală. Dacă decontul a fost deja depus, notificarea precizează că nu mai este necesar să răspundă. Un avocat ANAF poate analiza notificarea și poate asista contribuabilul în relația cu autoritățile fiscale.
Dreptul contribuabilului de a fi ascultat de ANAF
Dreptul de a fi ascultat este reglementat de art. 9 din Codul de procedură fiscală și este inclus în noua procedură de stabilire din oficiu a TVA. Contribuabilul este invitat să se prezinte la sediul organului fiscal în termen de 5 zile de la primirea notificării pentru a-și exercita acest drept.
Dacă impozitul nu este contestat și contribuabilul nu se prezintă la primul termen, ANAF va trimite o invitație pentru un al doilea termen de audiere. Ordinul nr. 1.022/2026 prevede un formular special pentru această situație. Audierea este o etapă importantă, unde contribuabilul poate oferi explicații și documente înainte de emiterea unei eventuale decizii de impunere.
Neprezentarea la audierea ANAF pentru nedepunerea formularului 300
Dacă contribuabilul nu se prezintă la prima audiere, nu depune decontul și nu renunță la dreptul de audiere, organul fiscal va trimite o nouă invitație.
Al doilea termen va fi stabilit conform art. 9 alin. (3) lit. b) din Codul de procedură fiscală. În cazul în care contribuabilul refuză să se prezinte, renunțând în scris la dreptul de a fi audiat, se consideră că audierea a avut loc.
Stabilirea din oficiu a taxei pe valoarea adăugată
Dacă, după parcurgerea etapelor necesare, decontul de TVA nu este depus și nu există motive pentru oprirea procedurii, ANAF poate stabili TVA din oficiu.
Pentru a determina suma, organul fiscal se bazează pe informațiile disponibile în sistemele sale, inclusiv cele din Decontul precompletat RO e-TVA și datele din RO e-Factura și RO e-Case de marcat electronice, dacă este cazul.
Conform procedurii, suma utilizată pentru impunerea din oficiu se calculează ca diferență între TVA colectată și 50% din TVA deductibilă identificată pe baza datelor disponibile la ANAF.
Această regulă reprezintă mecanismul de estimare aplicabil impunerii din oficiu și nu trebuie confundată cu stabilirea definitivă a caracterului deductibil al TVA-ului pentru achizițiile contribuabilului.
Dacă suma rezultată este negativă sau mai mică de 20 lei, nu se emite o decizie de impunere. Dacă suma este de cel puțin 20 lei, autoritatea fiscală poate emite decizia de impunere din oficiu.
Verificarea legalității deciziei de impunere
Decizia de impunere din oficiu trebuie să fie analizată atât din perspectiva respectării procedurilor, cât și a informațiilor și modului de calcul utilizat de ANAF.
Această decizie constituie titlu de creanță și înștiințare de plată.
Termenul de plată depinde de data comunicării:
-
în cazul în care este comunicată între 1 și 15 ale lunii, plata se efectuează până la 5 a lunii următoare;
-
dacă este comunicată între 16 și ultima zi a lunii, plata se efectuează până la 20 a lunii următoare.
Neachitarea la termen atrage după sine obligații fiscale accesorii conform legii.
Un avocat specializat în drept fiscal poate verifica legalitatea actului, respectarea dreptului la audiere, corectitudinea calculului și existența motivelor pentru anularea sau contestarea deciziei.
În ce situații se anulează decizia de impunere din oficiu
Emiterea deciziei de impunere nu împiedică contribuabilul să depună formularul 300.
Dacă decontul de TVA este depus în termen de 60 de zile de la comunicarea deciziei de impunere din oficiu, decizia se anulează, conform art. 107 alin. (5) din Codul de procedură fiscală.
Termenul de 60 de zile este crucial: dacă decontul este depus după acest termen, formularul nu va fi prelucrat în cadrul acestei proceduri, iar sumele stabilite prin decizia de impunere din oficiu vor rămâne valabile.
Separat de această opțiune, decizia de impunere poate fi contestată în termen de 45 de zile de la data comunicării, conform art. 270 alin. (1) din Codul de procedură fiscală.
Aceste două termene nu trebuie confundate:
-
60 de zile – pentru depunerea formularului 300, ceea ce conduce la anularea deciziei de impunere din oficiu;
-
45 de zile – pentru formularea contestației împotriva deciziei.
Alegerea demersului corespunzător trebuie să fie făcută în funcție de situația fiscală specifică și de motivele pentru care formularul 300 nu a fost depus.
Concluzie
Ordinul președintelui ANAF nr. 1.022/2026 stabilește o procedură clară pentru cazurile în care persoanele impozabile înregistrate pentru TVA nu depun formularul 300.
Procedura nu implică o impunere automată imediat după expirarea termenului de declarare. Contribuabilul primește o notificare, beneficiază de dreptul de a fi audiat și are posibilitatea de a depune decontul înainte de emiterea deciziei.
Dacă ANAF ajunge să stabilească TVA din oficiu, suma este calculată conform mecanismului prevăzut în procedură, bazându-se pe informațiile fiscale disponibile. Chiar și după emiterea deciziei, depunerea formularului 300 în termen de 60 de zile poate duce la anularea acesteia.
În cazul primirii unei notificări sau a unei decizii de impunere, analiza rapidă a situației este crucială, deoarece procedura implică termene scurte și distincte, cu efecte juridice diferite.
Sursa articol: https://www.stiripesurse.ro/formularul-300-nedepus-cum-stabileste-anaf-tva-din-oficiu_3922058
Sursa foto: Inquam Photos
